Revize II. 11.01.2012
Daňový doklad musí obsahovat předepsané náležitosti. Daňový doklad vystavují plátci DPH a náležitosti jsou dány zákonem č. 235/2004 Sb. o dani z přidané hodnoty (ZDPH). Daňový dokladů je více druhů, povšimněme si těch nejběžnějších, které plátci daně vystavují:
- daňový doklad při dodání zboží, převodu nemovitosti nebo poskytnutí služby s místem plnění v tuzemsku
- daňový doklad při poskytnutí služby s místem plnění mimo tuzemsko
- daňový doklad při dodání zboží do jiného členského státu
- daňové doklady při vývozu zboží
- daňový doklad v režimu přenesení daňové povinnosti
- zjednodušený daňový doklad
V praxi mohou některé níže požadované náležitosti působit problém, zejména odkazy na ustanovení ZDPH, příp. předpisu Evropských společenství. Nelze paušálně nabídnout schemata těchto odkazů, neboť velmi záleží na druhu plnění a na obou stranách obchodního případu. Na druhé straně jsme se dosud u tuzemských finančních úřadů nesetkali s tím, že by chybějící nebo neúplné náležitosti představovaly zásadní problém. I obdobné daňové doklady, vystavované plátci z jiných členských států EU, často některé náležitosti, zejména odkazy na předpisy, nemají.
1. Daňový doklad při dodání zboží, převodu nemovitosti nebo poskytnutí služby – §28 odst. 2 ZDPH
Běžný daňový doklad musí obsahovat:
- obchodní firmu nebo jméno a příjmení, popřípadě název, dodatek ke jménu a příjmení nebo názvu, sídlo nebo místo podnikání plátce, který uskutečňuje plnění,
- daňové identifikační číslo plátce, který uskutečňuje plnění,
- obchodní firmu nebo jméno a příjmení, popřípadě název, dodatek ke jménu a příjmení nebo názvu, sídlo nebo místo podnikání osoby, pro kterou se uskutečňuje plnění,
- daňové identifikační číslo, pokud je osoba, pro kterou se uskutečňuje plnění, plátcem,
- evidenční číslo daňového dokladu,
- rozsah a předmět plnění,
- datum vystavení daňového dokladu,
- datum uskutečnění plnění nebo datum přijetí úplaty, a to ten den, který nastane dříve, pokud se liší od data vystavení daňového dokladu,
- jednotkovou cenu bez daně, a dále slevu, pokud není obsažena v jednotkové ceně,
- základ daně,
- základní nebo sníženou sazbu daně nebo sdělení, že se jedná o plnění osvobozené od daně, a odkaz na příslušné ustanovení tohoto zákona,
- výši daně zaokrouhlenou na nejbližší měnovou jednotku v oběhu, popřípadě uvedenou v haléřích.
2. Daňový doklad při poskytnutí služby s místem plnění mimo tuzemsko – §33 odst. 2 ZDPH
Daňový doklad při poskytnutí služby s místem plnění mimo tuzemsko musí obsahovat:
- obchodní firmu nebo jméno a příjmení, popřípadě název, dodatek ke jménu a příjmení nebo názvu, sídlo nebo místo podnikání plátce, který poskytuje službu,
- daňové identifikační číslo plátce, který poskytuje službu,
- název, sídlo nebo místo podnikání osoby, které je služba poskytována,
- daňové identifikační číslo osoby, které je služba poskytována, včetně kódu země,
- evidenční číslo daňového dokladu,
- rozsah a předmět poskytované služby,
- datum vystavení daňového dokladu,
- datum uskutečnění služby nebo datum přijetí platby, podle toho, který den nastane dříve, pokud se liší od data vystavení daňového dokladu,
- základ daně,
- odkaz na příslušné ustanovení tohoto zákona, podle kterého je místo plnění mimo tuzemsko,
- pokud je daň ve státě, ve kterém se nachází místo plnění, povinna přiznat a zaplatit osoba, které je služba poskytována, sdělení o této skutečnosti, s odkazem na příslušné ustanovení tohoto zákona, ustanovení předpisu Evropských společenství, nebo s jiným odkazem, podle kterého je osobou povinnou přiznat a zaplatit daň osoba, které je služba poskytnuta.
Příklad poznámky podle odst. j) a k):
Místo plnění je podle §9 odst. 1 zákona č. 235/2004 Sb. v Německu.
Daň je povinen podle čl.196 směrnice EU č. 2006/112/ES odvést odběratel.
3. Daňový doklad při dodání zboží do jiného členského státu – §34 odst. 3 ZDPH
Daňový doklad při dodání zboží do jiného členského státu musí obsahovat:
- obchodní firmu nebo jméno a příjmení, popřípadě název, dodatek ke jménu a příjmení nebo názvu, sídlo nebo místo podnikání plátce, který uskutečňuje plnění,
- daňové identifikační číslo plátce, který uskutečňuje plnění,
- název, sídlo nebo místo podnikání pořizovatele,
- evidenční číslo daňového dokladu,
- daňové identifikační číslo pořizovatele, včetně kódu země,
- rozsah a předmět plnění,
- datum vystavení daňového dokladu,
- datum uskutečnění plnění nebo datum přijetí platby, podle toho, který den nastane dříve, pokud se liší od data vystavení daňového dokladu,
- jednotkovou cenu bez daně, a dále slevu, pokud není obsažena v jednotkové ceně,
- základ daně,
- sdělení, že se jedná o plnění osvobozené od daně, s odkazem na příslušné ustanovení tohoto zákona, ustanovení předpisu Evropských společenství, nebo s jiným odkazem uvádějícím, že se jedná o plnění osvobozené od daně.
4. Daňové doklady při vývozu zboží – §30 odst. 4 ZDPH
Daňovým dokladem při vývozu zboží je:
- písemné rozhodnutí celního orgánu o vývozu zboží do třetí země, kterým je celním orgánem potvrzen výstup zboží z území Evropského společenství,
- písemné rozhodnutí celního orgánu o umístění zboží do svobodného pásma nebo svobodného skladu v tuzemsku.
5. Daňový doklad v režimu přenesení daňové povinnosti – §92a odst. 2 ZDPH ve spojení s §28 odst. 2 ZDPH
Daňový doklad v režimu přenesení daňové povinnosti musí obsahovat:
- obchodní firmu nebo jméno a příjmení, popřípadě název, dodatek ke jménu a příjmení nebo názvu, sídlo nebo místo podnikání plátce, který uskutečňuje plnění,
- daňové identifikační číslo plátce, který uskutečňuje plnění,
- obchodní firmu nebo jméno a příjmení, popřípadě název, dodatek ke jménu a příjmení nebo názvu, sídlo nebo místo podnikání osoby, pro kterou se uskutečňuje plnění,
- daňové identifikační číslo, pokud je osoba, pro kterou se uskutečňuje plnění, plátcem,
- evidenční číslo daňového dokladu,
- rozsah a předmět plnění,
- datum vystavení daňového dokladu,
- datum uskutečnění plnění nebo datum přijetí úplaty, a to ten den, který nastane dříve, pokud se liší od data vystavení daňového dokladu,
- jednotkovou cenu bez daně, a dále slevu, pokud není obsažena v jednotkové ceně,
- základ daně,
- základní nebo sníženou sazbu daně
- informaci, že podle ust. §92a odst. 2 ZDPH je povinen výši daně doplnit a přiznat plátce, pro kterého je plnění uskutečněno.
6. Zjednodušený daňový doklad – §28 odst. 3 a 4 ZDPH
Zjednodušený daňový doklad je možno vystavit jen tehdy, je-li částka za zdanitelná plnění včetně daně nejvýše 10 000 Kč. Zjednodušený daňový doklad nelze vystavit v případě prodeje zboží, které je předmětem spotřební daně z lihu a tabákových výrobků, za jiné než pevné ceny pro konečného spotřebitele.
Zjednodušený daňový doklad musí obsahovat:
- obchodní firmu nebo jméno a příjmení, popřípadě název, dodatek ke jménu a příjmení nebo názvu, sídlo nebo místo podnikání plátce, který uskutečňuje zdanitelné plnění,
- daňové identifikační číslo plátce, který uskutečňuje zdanitelné plnění,
- evidenční číslo daňového dokladu,
- rozsah a předmět zdanitelného plnění,
- datum uskutečnění zdanitelného plnění nebo datum přijetí úplaty, podle toho, který den nastane dříve,
- základní nebo sníženou sazbu daně,
- částku, kterou plátce získal nebo má získat za uskutečňované zdanitelné plnění celkem.